Nonqualified Stock Options Skattekonsekvenser av icke-kvalificerade (icke-statuterade) aktieoptioner Internal Revenue Code Avsnitt 83 reglerar icke-statuterade aktieoptioner. Icke-statuterade aktieoptioner utlöser vanlig inkomst till dig vid någon tidpunkt och ger ett kompensationsavdrag till arbetsgivaren. sect83 innehåller två regler som påverkar alla icke-statuterade optionsoptioner. Under följande omständigheter anses samtliga aktieoptioner inte handlas aktivt på en etablerad marknad. Beskattning i Grant (1) sekt83 kommer endast att gälla vid beviljande av ett icke-statligt aktieoption om optionen har ett lätt uppskattat verkligt marknadsvärde vid tidpunkten för beviljandet. Icke-statuterade optioner måste uppfylla fyra villkor för att få ett lätt uppskattat verkligt marknadsvärde. Alternativet kan överföras av den alternativa. Alternativet kan utövas omedelbart i sin helhet av den optionella. Varken alternativet eller den underliggande egendomen är föremål för några restriktioner som har en väsentlig inverkan på optionsvärdet. Det rättvisa marknadsvärdet för optionsrättigheten är lätt att fastställa. Således kräver värdering av optionsrätten en förutsägelse av den framtida kursen för det underliggande egenskapsvärdet, något som ofta är omöjligt att göra med rimlig noggrannhet. Det enda kravet ensamt förnekar effektivt det lättillgängliga marknadsmässiga värdet på de flesta alternativen. Behandling: Under förutsättning att ovanstående fyra villkor är uppfyllda, kommer det verkliga marknadsvärdet med avdrag för eventuellt belopp som betalas för optionen att beskattas i bidragets skattepliktiga år och behandlas som kompensationsinkomst (vanlig inkomst). Det finns ingen skattemässig följd vid utövandet av alternativet. Vid försäljning av aktien kommer du att inse realisationsvinst. Mängden vinst blir försäljningspriset minskat med basen i aktien. Basis kommer att motsvara summan av det belopp som betalats per aktie för utnyttjandet av optionen och eventuellt belopp som ingår i intäkterna på optionerna. Beskattning vid övning (2) sekt83 kommer endast att gälla för överlåtelse av egendom enligt utövandet av ett icke-lagstadgat optionsrätt om optionen inte hade ett lätt uppskattat verkligt marknadsvärde vid sitt bidrag. Behandling: Det finns ingen skattepliktig händelse vid tidpunkten för beviljandet. Om den underliggande egendomen inte är begränsad när du utnyttjar optionerna beräknas kompensationsinkomsten som skillnaden mellan det verkliga marknadsvärdet vid tidpunkten för utövandet och datumet för bidraget. Effekten av att inte ha en skattepliktig händelse vid tidpunkten för beviljandet är att betrakta som ersättningsinkomst och inte realisationsvinst, värdet på värdet av fastigheten som ligger till grund för optionen mellan optionsbidrag och övning. När du säljer aktien kommer basen i aktien att motsvara summan av lösenpriset plus beloppet som ingår i ordinarie inkomst vid övning. Om den underliggande egendomen är begränsad vid övning skjuter du upp den skattepliktiga händelsen med hänsyn till optionsövningen tills begränsningarna upphör. Du kan dock göra ett sekt83 (b) val inom 30 dagar efter överföringen av fastigheten. Detta stänger väsentligen den skattepliktiga händelsen vid övning och ger möjlighet att begränsa normalinkomst från transaktionen till någon skillnad vid det datum som egendomen överförs mellan det verkliga marknadsvärdet och det belopp som betalats för fastigheten. Eventuell uppskattning i fastigheten efter överlåtelsedatum omvandlas till realisationsinkomst. Arbetsgivaren kommer att få avdrag i det år då de anställdas inkomstintäkter upphör. Till exempel är avdraget tillåtet antingen (1) i arbetsgivaråret som slutar med anställdas år (dvs. arbetsgivaren och arbetstagaren använder samma beskattningsår) eller (2) i arbetsgivaråret där anställdas år slutar (dvs. om arbetstagaren och arbetsgivaren använder olika skattepliktiga år). I allmänhet är arbetsgivarens avdrag samma belopp som ingår i den anställdes vanliga inkomst, men arbetsgivarens avdrag kan i vissa fall begränsas. Under båda ovanstående regler börjar fastighetsperioden för egendom som förvärvats i en sekt83 transaktion med det datum då egendom blir beskattningsbar som kompensationsinkomst. Följande maximala marginalskattesatser gäller för närvarande: Maximal marginalskattesats 12 månader eller mindre Mer än 12 månader Intäkterna i icke-statuterade optionsoptioner enligt sekt83 utlöser kvittning av löner för källskatt. Skyldigheten att betala anställningsskatt och att hålla inkomstskatter i allmänhet tillhör arbetsgivaren. Arbetsgivaren kommer mer än troligt att hålla FICA, Medicare och undanhålla sig från annan kontant ersättning till dig. Vanliga frågor Q1. Kommer beviljandet av ett icke-statligt alternativ resultera i federal inkomstskatt till mig A1. I allmänhet nej. Om emellertid alternativet har ett lätt uppskattat verkligt marknadsvärde vid tidpunkten för sitt bidrag, är svaret ja. Q2. Kommer utövandet av ett icke-statligt alternativ att resultera i federal inkomstskatt till mig om optionen inte har ett lätt uppskattat verkligt marknadsvärde vid tidpunkten för bidrag A2. I allmänhet redovisar du vanlig inkomst i det år då du utövar det icke-statuterade alternativet. Det ordinarie inkomstbeloppet kommer att motsvara det överskjutande beloppet av (i) det verkliga marknadsvärdet för de köpta aktierna på lösendagen över (ii) det lösenpris som betalats för dessa aktier. Din arbetsgivare kommer att rapportera denna inkomst på ditt W-2 löneutlåtande för träningsåret eller på ett formulär 1099 om du inte är anställd. Du kommer att vara skyldig att uppfylla de skattelättnader som gäller för denna inkomst. Q3. Vad händer om aktierna köpta enligt ett icke-statutärt alternativ är föremål för en väsentlig risk för förverkande A3. Det finns tillfällen när de aktier du köper enligt ett icke-statutärt alternativ är föremål för en väsentlig risk för förverkande. Korporationerna har rätt att återköpa dessa aktier till det ursprungliga lösenpriset när du avslutar tjänsten innan du hamnar i sådana aktier, vilket innebär en stor risk för förverkande. Som sådan kommer du inte att erkänna någon skattepliktig inkomst vid tidpunkten för träningen. Du måste rapportera som vanlig inkomst, när Återköpsrätterna upphör att gälla, ett belopp som motsvarar det överskridande av (i) aktiernas verkliga marknadsvärde vid det datum som sådana aktier överstiger (ii) det lösenpris som betalats för aktierna . Om du köper aktier som är föremål för en väsentlig risk för förverkande, kan du välja enligt avsnitt 83 (b) att erkänna inkomst vid tidpunkten för träningen. Om ett avsnitt 83 (b) val fattas kommer du inte att igenkänna ytterligare inkomster i förhållande till dina aktier tills du säljer eller på annat sätt överför sådana aktier i en skattepliktig transaktion. Se Q4. Q4. Vad är effekten av att göra ett avsnitt 83 (b) val A4. Om du köper aktier som är föremål för stor risk för förverkande, kan du välja enligt avsnitt 83 (b) att redovisa ordinarie inkomster under träningsåret. Det ordinarie inkomstbeloppet är lika med det överskridande av (i) det verkliga marknadsvärdet av de köpta aktierna på lösendagen över (ii) det lösenpris som betalats för aktierna. Det verkliga marknadsvärdet för de köpta aktierna kommer att bestämmas som om aktierna inte var föremål för den stora risken för förverkande. Om du gör valet av avsnitt 83 (b), kommer du inte att känna igen någon extra inkomst när förverkningsrisken upphör att gälla. Du måste fylla i avsnitt 83 (b) valet med Internal Revenue Service inom trettio (30) dagar efter det att optionen utövas och eventuella vanliga inkomster som härrör från valet kommer att vara föremål för gällande skattebestämmelser. Q5. Vilken information måste ingå i ett avsnitt 83 (b) val A5. Valet görs genom att lämna in två kopior av ett skriftligt uttalande till IRS Service Center där du lämnar in din avkastning - en vid tidpunkten för valet och en med avkastningen för det skatteår där fastigheten överfördes. Du måste också ge en kopia av det skriftliga uttalandet till din arbetsgivare eller den person du utförde tjänster för. Följande information måste ingå i avsnitt 83 (b): Ditt namn, adress och identifikationsnummer (Social Security Number) Beskrivning av varje egendom för vilken valet görs Datum (eller datum) när egendomen överfördes, och Det beskattningsår för vilket ett sådant val gjordes. Begränsning eller begränsning av egendomen. Rättvis marknadsvärde av egendom (bestämd utan att någon annan begränsning än den som aldrig kommer att förfalla) vid tidpunkten för överlåtelse. Betalningsbelopp för fastigheten och förklaringen De erforderliga kopiorna har tillhandahållits. Q6. Ska jag redovisa extra intäkter när jag säljer aktier som förvärvats enligt ett icke-statligt alternativ A6. Ja. Du kommer att redovisa en realisationsvinst i den utsträckning det belopp som realiseras vid försäljning av sådana aktier överstiger deras verkliga marknadsvärde vid den tidpunkt då du redovisade den ordinarie inkomsten med avseende på förvärvet. En kapitalförlust kommer att resultera i det belopp som realiseras vid försäljningen är mindre än ett sådant verkligt marknadsvärde. Vinsten eller förlusten kommer att vara långsiktig om du innehar aktierna i mer än ett (1) år före dispositionen. Innehavsperioden börjar normalt vid den tidpunkt då det icke-statuterade alternativet utövas. Om du köper aktier som är föremål för stor risk för förverkande, kommer kapitalvinstperioden att börja antingen: (i) vid det att aktierna först kan säljas utan risk för förverkande, om ingen 83 § b-val fattas vid tid för utövandet av alternativet, eller (ii) när alternativet utövas om du lämnar valet av avsnitt 83 (b) inom trettio (30) dagar efter utövningsdagen. Q7. Vad är de federala skattekonsekvenserna för arbetsgivaren A7. Arbetsgivaren kommer att få avdrag i det år då de anställdas inkomstintäkter upphör. Till exempel är avdraget tillåtet antingen: (1) i arbetsgivaråret som slutar med anställdas år (dvs. arbetsgivaren och arbetstagaren använder samma skatteår) eller (2) i arbetsgivaråret där anställda år slutar ( dvs om arbetstagaren och arbetsgivaren använder olika skattepliktiga år). I allmänhet är arbetsgivarens avdrag samma belopp som ingår i den vanliga inkomsten av arbetstagaren, men arbetsgivarens avdrag kan begränsas under vissa omständigheter. Om avdraget hänför sig till ett icke-statutärt alternativ som utnyttjas för aktier som är föremål för en väsentlig risk för förverkande, då utan ett avsnitt 83 (b) val, kommer avdraget inte att vara tillåtet fram till arbetsgivarens skatteår som inkluderar den sista dagen av den kalenderår där du redovisar den vanliga inkomsten i förhållande till de aktier som förvärvats enligt ditt icke-statuterade alternativ. Allt originalinnehåll 1999-2016. Dana S. Beane amp Company, P. C. Alla rättigheter förbehållna. Om du har frågor angående användningen av dessa dokument, läs vår ansvarsfriskrivning. Om citerar Dana S. Beane amp Company, P. C.s redaktionella innehåll i något tryckt eller reklammaterial, Dana S. Beane amp Company, P. C. kräver att du skickar in det citerade materialet till dem och att du skriver ett avtal med Dana S. Beane amp Company, P. C. anger att du kommer att använda den i sammanhang, ange citatet noggrant och identifiera Dana S. Beane amp Company, P. C. som källa. Finansiell planering: Avancerade strategier American Taxpayer Relief Act och Medicare Surtax: Påverkan på aktieoption och begränsade aktiestrategier Podcast ingår Den amerikanska skattebetalarloven och den prisvärda vårdlagen införde skattesatser som du måste överväga när du bestämmer dig för när du ska träna aktieoptioner, när man ska sälja bolagets aktier och hur man planerar om intäkter från begränsad aktieförsäkring. Även om skattereformen ligger i horisonten kommer dessa skattelagstiftningar att vara kvar tills nya lagar antas. För tillgång till den här artikeln, logga in eller registrera dig. Ännu inte en medlem Den här funktionen är en fördel med Premium-medlemskap. Registrering som Premium-medlem ger dig fullständig tillgång till vårt prisbelönta innehåll och verktyg på stock options, limited stockRSUs, SARs och ESPPs. Är du ekonomisk eller rikedomadvisare Läs mer om MSO Pro-medlemskap. Frågor eller kommentarer E-postsupport eller ring (617) 734-1979. Innehållsförteckning FICA-alternativ och uppskjuten ersättningsöverföring vid skilsmässa. Avgörandet slutsatsen att icke-kvalificerade aktieoptioner och ovillkorlig uppskjuten ersättning som överlåtits av en anställd till en före detta make som hände till skilsmässa är föremål för Federal Insurance Contributions Act (FICA), Federal Employment Loans Act (FUTA) och inkomstskatt förbehållande samma omfattning som om den behålls av arbetstagaren. Domslutet ger också rapporteringskrav som gäller för lönebetalningarna. Meddelande 2002-31 ändrat. (1) Vad är effekten på beskattning enligt Federal Insurance Contributions Act (FICA), Federal Employment Loans Act (FUTA) och inkassering av inkomstskatt vid källan på löner (inkomstskatt) av en överlåtelse av intressen i en icke-statligt aktieoption och i icke-kvalificerad uppskjuten ersättning till en före detta make som hänför sig till skilsmässa (2) Vad är lämplig rapportering av inkomst och lön redovisade med avseende på icke-statuterade aktieoptioner och icke-kvalificerad uppskjuten ersättning överförd till en tidigare maka som hände till skilsmässa Fakta är samma som i Rev. Rul. 2002-22, 2002-1 C. B. 849, och omarbetas här för enkelhets skyld. Före sin skilsmässa år 2002 var A och B gift med personer bosatta i stat X som använde kassaflödes - och utbetalningsmetoden för redovisning. A är anställd av Corporation Y. Före skilsmässan utfärdade Y icke-statuterade aktieoptioner till A som en del av A 8217s ersättning. De icke-statuterade aktieoptionerna hade inte ett lätt uppskattat verkligt marknadsvärde i den mening som avses i avsnitt 1.83-7 b i inkomstskattereglerna vid den tid som beviljas A. och sålunda ingick inget belopp i A 8217s bruttoinkomst avseende dessa alternativ vid tidpunkten för beviljandet. Y upprätthåller två oförutsedda, uppskjutna ersättningsplaner enligt vilka A tjänar rätt att erhålla betalningar efter anställningen från Y. Enligt en av de uppskjutna ersättningsplanerna har deltagarna rätt till betalningar utgående från balansräkningen av de enskilda räkenskaperna av det slag som beskrivs i avsnitt 31.3121 (v) (2) -1 c c.1 (ii) i Employment Tax Regulations. Vid tiden för A 8217s skilsmässa från B. A hade en kontosaldo på 100 x under den planen. Under den andra uppskjutna kompensationsplanen som upprätthålls av Y. deltagare har rätt att erhålla enstaka eller periodiska betalningar efter avskiljning från tjänsten utifrån en formel som speglar deras år av service och ersättningshistorik med Y. Vid tiden för A 8217s skilsmässa från B. A hade pågått rätten att erhålla en enda summa betalning på 50 x enligt planen enligt A 8217s uppsägning av anställningen med Y. En 8217s avtalsrätt till de uppskjutna ersättningsförmånerna enligt dessa planer var inte beroende av A 8217s prestation av framtida tjänster för Y. Enligt lagen av staten X. Aktieoptioner och oförutsedda uppskjutna ersättningsrättigheter som förvärvats av en make under åldern för äktenskap är äktenskaps egendom som är föremål för rättvis uppdelning mellan makarna vid skilsmässa. I enlighet med fastighetsförlikningen införlivad i skilsmässningsdomstolen överfördes A till B (1) en tredjedel av de icke-statuterade optioner som utfärdats till A från Y. (2) rätten att få uppskjutna kompensationsbetalningar från Y enligt kontobalansplanen baserat på 75 x A 8217s kontobalans enligt planen vid skilsmässans tid, och (3) rätten att erhålla en enda summa betalning om 25 x från Y under den andra uppskjutna kompensationsplanen vid A 8217s anställningsavgång med Y. Under 2006 utövar B alla överlåtna aktieoptioner och erhåller Y-aktier med ett verkligt marknadsvärde som överstiger optionsoptionsutnyttjandepriset. År 2011 avslutar A anställning med Y. och B tar emot en enda summa betalning på 150 x från kontobalansplanen och en enda summa betalning på 25 x från den andra uppskjutna kompensationsplanen. LAG OCH ANALYS Rev. Rul. 2002-22 drar slutsatsen att en skattskyldig som överför intressen i icke-statuterade aktieoptioner och icke-kvalificerad uppskjuten ersättning till skattebetalaren8217s tidigare make som hände till skilsmässa inte behöver inkludera ett belopp i bruttoinkomst vid överföringen. Domslutet drar också slutsatsen att den tidigare makan, snarare än skattebetalaren, är skyldig att inkludera ett belopp i bruttoinkomst när den tidigare makan utnyttjar aktieoptionerna eller när den uppskjutna ersättningen betalas eller görs tillgänglig för den tidigare makan. FICA löner sektioner 3101 och 3111 införa FICA skatter på 8220wages8221 som den här termen definieras i sekt 3121 (a). FICA-skatterna består av ålders-, överlevnads - och sjukskötselskatt (socialskatt) och sjukskyddsskatten (Medicare-skatten). Dessa skatter åläggs både arbetsgivaren och arbetstagaren. Avsnitt 3101 (a) och 3101 (b) ålägger anställda delar av socialförsäkringsskatten respektive Medicare-skatten. Avsnitt 3111 (a) och (b) ålägger arbetsgivaren delar av socialförsäkringsskatten respektive Medicare-skatten. Avsnitt 3102 (a) föreskriver att arbetstagardelen av FICA-skatten måste samlas in av skattebetalarens arbetsgivare genom att dra av beloppet av skatten från lön när den betalas. Avsnitt 31.3102 (a) -1 (a) föreskriver att arbetsgivaren är skyldig att samla in skatten, trots att lönerna betalas i något annat än pengar. Avsnitt 3102 b föreskriver att varje arbetsgivare som är skyldig att dra av FICA-anställningsskatten är ansvarig för betalningen av den skatten och är ersättad med anspråk och krav från någon person för beloppet av sådan betalning som gjorts av en sådan arbetsgivare. Termen 8220wages8221 definieras i sekt 3121 (a) för FICA-ändamål som all ersättning för anställning, inklusive kontantvärdet av all ersättning (inklusive förmåner) som betalas i något annat medium än kontant, med vissa särskilda undantag. Avsnitt 3121 (b) definierar 8220employment8221 som någon tjänst, oavsett vilken natur som utförs av en anställd för den person som anställer honom, med vissa specifika undantag. Avsnitt 31.3121 (a) -1 (e) föreskriver att det medlet som ersättningen betalas i allmänhet inte är av betydelse. Det kan betalas kontant eller annat än kontant. Ersättning som betalas i något annat medium än kontanter beräknas på grundval av det verkliga marknadsvärdet av sådana poster vid betalningstillfället. Enligt sektion 3121 (v) (2) ska belopp som uppskjutits enligt en icke-beräknad uppskjuten ersättningsplan i allmänhet beaktas när tjänsterna utförs eller, om senare, när det inte finns någon väsentlig risk för förverkande. I den utsträckning som förmånsbidrag enligt en icke-berättigad uppskjuten ersättningsplan hänför sig till belopp som uppskjutits enligt planen som har beaktats för FICA-skatteändamål, behandlas inte förmånsbidragen som FICA-löner. I den utsträckning förmånsbidrag hänför sig till ett uppskjutet belopp som inte har beaktats för FICA skattesyfte, behandlas förmånsbidragen som FICA-löner. Se sekt 31.3121 (v) (2) -1 (d) (1) (ii). I socialförsäkringsändringarna från 1983 offentliggjordes lag nr 98-21, 1983-2 CB 309, kongressen, språk till sekt 3121 (a) som föreskriver att inget i inkomstskattebestämmelser som ger upphov till uteslutning från löner för inkomstskatt Syftet ska tolkas så att det krävs en liknande uteslutning från löner för FICA-ändamål. Lagstiftningshistorien i samband med denna bestämmelse säger att 8220 eftersom socialförsäkringssystemet har mål som skiljer sig avsevärt från det mål som ligger till grund för källskattebestämmelserna, anser utskottet att belopp som är undantagna från inkomstskatten inte borde undantas från FICA-skatten, om inte kongressen ger en uttrycklig skatteuteslutning.8221 S. Rep. No. 23, 98th Cong. 1: a Sess. vid 42 (1983). Det faktum att betalningar ingår i bruttoinkomst av en annan än en anställd tar inte bort betalningarna från FICA-lönen. Se Rev. Rul. 71-116, 1971-1 C. B. 277, att utbetalningar av löner till en anställd i en fastighetsstat är FICA-löner, även om hälften av lönen ingår i bruttoinkomst för den icke-anställda makan. Se även Rev. Rul. 86-109, 1986-2 CB 196, som hävdar att betalningar av ersättning för anställning som gjorts efter en arbetstagares död och i kalenderåret av döden är löner för FICA-skattesyfte, även om beloppen ingår i bruttoinkomsten av mottagaren och inte den anställde. Rev. Rul. 2002-22 hävdar att vid utövandet av ett icke-statligt aktieoption erhållet av en icke-anställd make enligt skilsmässa, har den egendom som överlåtits till arbetsgivarens icke-anställda make likadant karaktär och ingår i den icke-arbetsgivande makeens inkomster enligt sekt 83 (a) i samma utsträckning som egendomen skulle ha varit inklusiv i den anställdes inkomster hade möjligheten behållits och utövats av arbetstagarens make / maka Rev. Rul. 2002-22 hävdar vidare att ovillkorlig uppskjuten ersättning, rätten till en icke-anställd make enligt skilsmässa, betalas eller ställts till förfogande för den icke-arbetsgivande makan, har samma karaktär och är inkluderad i den icke-arbetsmässiga makeens inkomst i samma utsträckning Eftersom ersättningen skulle ha varit inkluderad i den anställdes inkomst hade makarna fått ersättningen eller gjort den tillgänglig för den anställde makan. Inget i sekt 1041, som avser överföring av egendom mellan makar eller händelse i skilsmässa, utesluter betalningar till en annan person än en anställd från löner för FICA. I avsaknad av en särskild bestämmelse som skulle utesluta dessa betalningar från FICA-lönen behålls den ersättning som uppnåtts vid utövandet av aktieoptionerna av den icke-anställda makan och den uppskjutna ersättningen som betalats eller gjorts tillgänglig för den icke-anställda maken, deras karaktär som anställdas löner make för FICA. Således är betalningen av sådan ersättning underställd FICA i samma utsträckning som om den betalas till den anställde makan. Samtidigt som Tjänsten publicerade Rev. Rul. 2002-22 offentliggjordes även Meddelande 2002-31, 2002-1 CB 908, vilket innehöll en föreslagna intäktsregering som gällde tillämpningen av FICA, FUTA och inkomstskatt och rapportering av intäkter och löner avseende icke-statuterade aktieoptioner och ovillkorlig uppskjuten ersättning överförd till en före detta make som hände till skilsmässa (som beskrivs i fakta ovan) och begärde kommentarer till förslaget. I allmänhet innehöll den föreslagna avgörandet slutsatsen att utnyttjandet av optionerna och den icke-kvalificerade uppskjutna kompensationen förblir föremål för FICA - och FUTA-skatter i samma utsträckning som om de hade behållits av arbetstagaren och att den inkomst som erkänts av den icke-anställda maken Med avseende på utnyttjandet av optionerna och utdelningen av icke-kvalificerad uppskjuten ersättning är löner för inkomstskatteavdrag. I den föreslagna avgörelsen drogs också slutsatsen att alla anställda FICA-skatter och inkomstskatt som är tillämpliga vid utnyttjandet av optionerna eller fördelningen av den icke-beräknade uppskjuten ersättningen skulle dras av från betalningarna till den icke-arbetsgivande makan. Följaktligen är den icke-kvalificerade uppskjuten ersättning som betalats eller gjorts tillgänglig för den tidigare makan fortfarande föremål för reglerna i sekt 3121, inklusive sekt 3121 (v) (2) och förordningarna nedan, för att bestämma när och huruvida FICA-skatt tillämpas. I den utsträckning som det uppskjutna beloppet tidigare har beaktats för FICA-ändamål skulle fördelningen till den tidigare makan av intäkterna från kontobalansplanen inte betraktas som löner för FICA-skattesyfte. I den utsträckning det belopp som uppskjutits inte tidigare har beaktats för FICA-skattesyfte, skulle utdelningen till den tidigare makan av intäkterna från kontobalansplanen vara löner för arbetstagaren för FICA-skattesyfte. På samma sätt resulterar enligt tidigare stycke 3121 och förordningarna nedan en utövande av en icke-lagstadgad aktieoption i FICA-lönen för arbetstagaren i den utsträckning att det marknadsmässiga marknadsvärdet på det lager som erhållits genom utnyttjandet av optionen överstiger optionsutnyttjandepriset . I den utsträckning de utdelade betalningarna är FICA-lön, avräknas den anställda FICA-skatten från betalningen till förvärvaren. Beloppet som ingår i förvärvarens bruttoinkomst reduceras inte av någon FICA som avstår från betalningarna (inklusive överföringar av egendom) till förvärvaren. Se Rev. Rul. 86-109 och Rev. Rul. 71-116. Eftersom A var tjänsteleverantören och ersättningen avser A 8217s tjänst i anställning med Y. lönerna, även om de betalas till B. är FICA löner av A. Se Rev. Rul. 71-116. Således, eftersom betalningarna är löner för FICA skattesyfte, betalningarna är rapporterbara av Y som socialförsäkringslöner och Medicare löner på en blankett W-2, Löne - och Skatteutlåtande. utfärdad till A. och den sociala trygghetsskatten som hölls och Medicare-skatten hålls kvar kan också rapporteras på formuläret W-2 till A. Y kan ta hänsyn till andra löner som tidigare betalats till A under det kalenderåret för att avgöra huruvida dessa utdelningar undantas från sociala trygghetslöner enligt sektion 3121 (a) (1), det maximala löneunderlaget för socialförsäkringssystemet. Den anställda FICA-skatten för dessa löner ska dras av från betalningen av dessa löner. Slutligen bör dessa betalningar inte ingå i ruta 1, Löner, tips, annan ersättning, och heller inte beloppet återspeglas i ruta 2, förbunden inkomstskatt, av formuläret W-2 utfärdat till A i förhållande till dessa betalningar. FUTA-beskattningsbestämmelserna som gäller för icke-statuterade aktieoptioner och icke-kvalificerade uppskjutna ersättningsplaner liknar FICA-bestämmelserna, förutom att endast arbetsgivaren betalar den skatt som åläggs FUTA. Se sektsekt 3301, 3306 (b) och 3306 (r) (2) och föreskrifterna nedan. På grund av de liknande lagbestämmelserna gäller FUTA-beskattning samtidigt och på samma sätt som FICA. I den utsträckning som lönebeskattningen gäller är lönen FUTA-löner för anställda A. med förbehåll för den maximala lönebasen som finns i sekt 3306 (b) (1). Liksom med FICA kan löner som tidigare betalats till arbetstagaren under kalenderåret beaktas vid fastställandet av huruvida dessa belopp är berättigade till FUTA maximala lönebas undantag. Inkomstskatteavdrag 3402 (a) om inkomstskatteavdrag kräver i regel att varje arbetsgivare betalar löner för att dra av och avstå från dessa löner en skatt som bestäms i enlighet med föreskrivna tabeller eller beräkningsförfaranden. I avsnitt 3401 a anges att 8220wages8221 för källskatt för inkomstskatt avser all ersättning för tjänster som utförs av en anställd för sin arbetsgivare, inklusive kontantvärdet av all ersättning (inklusive förmåner) som betalas i något annat medium än kontant, med vissa undantag som inte är relevanta till denna härskning. Enligt sekt 31.3402 (a) -1 (c) är en arbetsgivare skyldig att dra av och hålla avgiften trots att lönen betalas i något annat än pengar (till exempel löner som betalas i lager eller obligationer) och att betala skatt i pengar. Om lönen betalas ut i annan egendom än pengar, ska arbetsgivaren vidta nödvändiga arrangemang för att försäkra sig om att beloppet av den skatt som krävs för att hålla tillbaka är tillgänglig för betalning i pengar. I 31 § föreskrivs att beloppet från lön som inkomstskatt beviljas till förmån för 8220-mottagaren av inkomst8221 som en kredit mot inkomstskatt enligt underavdelning A. I avsnitt 1.31-1 (a) i inkomstskattereglerna föreskrivs att 8220-mottagaren av inkomst8221 med avseende på sekt 31 kredit är den person som är föremål för inkomstskatt på de löner från vilka skatten hölls. Om till exempel en anställd make / maka och icke-arbetsgivande make är bosatt i en gemensam fastighetsstat och fil separat inkomstbeskattningsavgift, varje rapportering för inkomstskatt syftar till hälften av de löner som tas emot av den anställde makan, har varje make rätt till hälften av den kredit som är tillåten för den skatt som hölls vid källan med avseende på lönen. Eftersom de kompensationsintressen som överförts enligt sekt1041 till den icke-arbetsgivande makan enligt skilsmässan, förblir beskattningsbara för sysselsättningsskatt i samma utsträckning som om den anställdes maka behåller den inkomst som den icke-arbetsgivande makan redovisar i förhållande till utövandet av de icke-statuterade aktieoptionerna och utdelningarna från de icke-beräknade uppskjutna ersättningsplanerna är ersättning för sysselsättning och löner för inkomstskatteavdrag enligt sektion 3402. Enligt sekt1.31-1 (a), eftersom den inkomst som redovisas med avseende på denna ersättning är inkluderad i brutto Inkomst för den icke-arbetsgivande makan, den icke-arbetsgivande makan är berättigad till krediten för den inkomstskatt som kvarhållits i förhållande till dessa lönebetalningar. Arbetsgivare är inte skyldiga att samla in formulär W-4, Employee8217s Inholding Allowance Certificate. från den icke-arbetsgivande makan, och borde inte baseras på en blankett W-4 som lämnats av den icke-arbetsgivande makan. Arbetsgivare kan behandla ersättningen inklusive i den icke-arbetsgivande makans inkomst som tilläggslön och tillämpa schablonbeloppmetoden för tilläggslön i inkomstskatt på dessa löner. Den fasta räntesatsen för tilläggslön är för närvarande 25 procent. Se sektion 101 ci 11 i lagen om ekonomisk tillväxt och skattebefrielse av 2001 (Pub. L. 107-16), enligt vilken fasträntesatsen för återbetalning av tilläggslönen är den tredje lägsta skattesatsen tillämplig enligt avsnitt 1 ci koden, och sektsekt 1 c, 1 ii.1 a och i1 och ii2 i koden, som föreskriver att den tredje lägsta skattesats enligt sektion 1 c är 25 procent. Rapportering av betalningar Avsnitt 6051 kräver betalare av ersättning till en anställd för att rapportera dessa betalningar på formulär W-2, Löne - och Skatteutlåtande. Eftersom den tidigare makan inte är anställd, gäller inte anmälningskraven i sekt 6051. Avsnitt 6041 a och de tillhörande bestämmelserna kräver i allmänhet att alla personer som är verksamma inom en handel eller affärsverksamhet som betalar till tredje man under en sådan affärsverksamhet måste lämna in en informationsavkastning med IRS, som rapporterar alla betalningar på totalt 600 eller mer under ett beskattningsår, hyror, löner, premier, livräntor, ersättningar, ersättningar, löner eller andra fasta eller bestämda vinster, vinster och inkomst. I enlighet med sektion 6041 a måste i detta fall lämna en informationsavkastning som redovisar både inkomst B som uppnåtts från B 8217s utövande av de icke-statuterade aktieoptionerna och betalningarna till B från de uppskjutna ersättningsplanerna. Enligt sekt 31.6051-1 (a) (1) ingår lönerna för en anställd som är föremål för social trygghet och Medicare-skatter i lämpliga lådor på formuläret W-2 som utfärdats till arbetstagaren. Se även Rev. Rul. 71-116. Because there is no provision for the issuance of Form W-2 in the name of a nonemployee spouse, the income realized upon the exercise of the nonstatutory stock options would be reportable to the nonemployee spouse by Y on Form 1099-MISC, Miscellaneous Income . issued to the nonemployee spouse, in Box 3, Other income, with the income tax withheld reported in Box 4, Federal income tax withheld. The payments to the nonemployee spouse B from the nonqualified deferred compensation plans and the withholding thereon would also be reportable by Y on a Form 1099-MISC in Box 3, with the income tax withheld reported in Box 4. Social security wages, social security tax withheld, Medicare wages, and Medicare taxes withheld, if applicable, are reported on the employee spouse8217s Form W-2 as described above. Employers would report the income tax withholding on wages paid to the nonemployee spouse on Form 945, Annual Return of Withheld Federal Income Tax . The social security and Medicare tax paid with respect to these wages of the employee spouse would be reported on Form 941, Employer8217s Quarterly Federal Tax Return . FUTA tax with respect to wages of the employee spouse would be reported on Form 940, Employer8217s Annual Federal Unemployment (FUTA) Tax Return . (1) The transfer of interests in nonstatutory stock options and in nonqualified deferred compensation from the employee spouse to the nonemployee spouse incident to a divorce does not result in a payment of wages for FICA and FUTA tax purposes. The nonstatutory stock options are subject to FICA and FUTA taxes at the time of exercise by the nonemployee spouse to the same extent as if the options had been retained by the employee spouse and exercised by the employee spouse. The nonqualified deferred compensation also remains subject to FICA and FUTA taxes to the same extent as if the rights to the compensation had been retained by the employee spouse. To the extent FICA and FUTA taxation apply, the wages are the wages of the employee spouse. The employee portion of the FICA taxes is deducted from the wages as and when the wages are taken into account for FICA tax purposes. The employee portion of the FICA taxes is deducted from the payment to the nonemployee spouse. The income recognized by the nonemployee spouse with respect to the exercise of the nonstatutory stock options is subject to withholding under sect 3402. The amounts distributed to the nonemployee spouse from the nonqualified deferred compensation plans are also subject to withholding under sect 3402. The amounts to be withheld for income tax withholding are deducted from the payments to the nonemployee spouse. The supplemental wage flat rate may be used to determine the amount of income tax withholding. Pursuant to sect 31, the nonemployee spouse is entitled to the credit allowable for the income tax withheld at the source on these wages. (2) The social security wages, Medicare wages, social security taxes withheld, and Medicare taxes withheld, if applicable, are reportable on a Form W-2 with the name, address, and social security number of the employee spouse. However, no amount is includible in Box 1 and Box 2 of the employee8217s Form W-2 with respect to these payments. The income with respect to the exercise of the nonstatutory stock options by the nonemployee spouse and the distributions from the nonqualified deferred compensation plans to the nonemployee spouse are reportable in Box 3 as other income on a Form 1099-MISC with the name, address, and social security number of the nonemployee spouse. Income tax withholding with respect to these payments of wages is included in Box 4, Federal income tax withheld. Income tax withholding on payments to the nonemployee spouse is included on a Form 945 filed by Y . The social security tax and Medicare tax are reported on Y 8217s Form 941, and the FUTA tax is reported on Y 8217s Form 940. EFFECT ON OTHER PUBLISHED ITEMS Notice 2002-31, 2002-1 C. B. 908, included a proposed revenue ruling addressing the application of FICA, FUTA, and income tax withholding, and reporting of income andor wages with respect to nonstatutory stock options and nonqualified deferred compensation transferred to a former spouse incident to a divorce, and requested comments on the proposal. After consideration of the comments that were received, the proposed ruling is adopted as revised by this revenue ruling. PROSPECTIVE APPLICATION This revenue ruling is effective January 1, 2005. For periods before the effective date, employers may rely on a reasonable, good faith interpretation including the interpretations in the proposed revenue ruling in Notice 2002-31 and this revenue ruling. However, with respect to compensation transferred to a spouse incident to divorce, failure to treat nonstatutory stock option compensation, or amounts deferred under a nonqualified deferred compensation plan, as subject to FICA will not be considered a reasonable, good faith interpretation. DRAFTING INFORMATION The principal author of this revenue ruling is A. G. Kelley of the Office of the Division CounselAssociate Chief Counsel (Tax Exempt and Government Entities). For further information regarding this revenue ruling, contact Mr. Kelley at (202) 622-6040 (not a toll-free call).Ten Tax Tips For Stock Options If your company offers you restricted stock, stock options or certain other incentives, listen up. There are huge potential tax traps. But there are also some big tax advantages if you play your cards right. Most companies provide some (at least general) tax advice to participants about what they should and shouldnt do, but it is rarely enough. There is a surprising amount of confusion about these plans and their tax impact (both immediately and down the road). Here are 10 things you should know if stock options or grants are part of your pay package. 1. There are two types of stock options. There are incentive stock options (or ISOs) and non-qualified stock options (or NSOs). Some employees receive both. Your plan (and your option grant) will tell you which type you are receiving. ISOs are taxed the most favorably. There is generally no tax at the time they are granted and no regular tax at the time they are exercised. Thereafter, when you sell your shares, you will pay tax, hopefully as a long-term capital gain. The usual capital gain holding period is one year, but to get capital gain treatment for shares acquired via ISOs, you must: (a) hold the shares for more than a year after you exercise the options and (b) sell the shares at least two years after your ISOs were granted. The latter, two-year rule catches many people unaware. 2. ISOs carry an AMT trap. As I noted above, when you exercise an ISO you pay no regular tax. That might have tipped you off that Congress and the IRS have a little surprise for you: the alternative minimum tax. Many people are shocked to find that even though their exercise of an ISO triggers no regular tax, it can trigger AMT. Note that you dont generate cash when you exercise ISOs, so you will have to use other funds to pay the AMT or arrange to sell enough stock at time of exercise to pay the AMT. Example: You receive ISOs to buy 100 shares at the current market price of 10 per share. Two years later, when shares are worth 20, you exercise, paying 10. The 10 spread between your exercise price and the 20 value is subject to AMT. How much AMT you pay will depend on your other income and deductions, but it could be a flat 28 AMT rate on the 10 spread, or 2.80 per share. Later, it you sell the stock at a profit, you may be able to recover the AMT through whats known as an AMT credit. But sometimes, if the stock crashes before you sell, you could be stuck paying a big tax bill on phantom income. Thats what happened to employees hit by the dot-com bust of 2000 and 2001. In 2008 Congress passed a special provision to help those workers out. (For more on how to claim that relief, click here .) But dont count on Congress doing that again. If you exercise ISOs, you must plan properly for the tax. 3. Executives get nonqualified options. If you are an executive, you are more likely to receive all (or at least most) of your options as non-qualified options. They are not taxed as favorably as ISOs, but at least there is no AMT trap. As with ISOs, there is no tax at the time the option is granted. But when you exercise a nonqualified option, you owe ordinary income tax (and, if you are an employee, Medicare and other payroll taxes) on the difference between your price and the market value. Example: You receive an option to buy stock at 5 per share when the stock is trading at 5. Two years later, you exercise when the stock is trading at 10 per share. You pay 5 when you exercise, but the value at that time is 10, so you have 5 of compensation income. Then, if you hold the stock for more than a year and sell it, any sales price above 10 (your new basis) should be long-term capital gain. Exercising options takes money, and generates tax to boot. Thats why many people exercise options to buy shares and sell those shares the same day. Some plans even permit a cashless exercise. 4. Restricted stock usually means delayed tax . If you receive stock (or any other property) from your employer with conditions attached (e. g. you must stay for two years to get it or to keep it), special restricted property rules apply under Section 83 of the Internal Revenue Code. The Section 83 rules, when combined with those on stock options, make for much confusion. First, lets consider pure restricted property. As a carrot to stay with the company, your employer says if you remain with the company for 36 months, you will be awarded 50,000 worth of shares. You dont have to pay anything for the stock, but it is given to you in connection with performing services. You have no taxable income until you receive the stock. In effect, the IRS waits 36 months to see what will happen. When you receive the stock, you have 50,000 of income (or more or less, depending on how those shares have done in the meantime.) The income is taxed as wages. 5. The IRS wont wait forever . With restrictions that will lapse with time, the IRS always waits to see what happens before taxing it. Yet some restrictions will never lapse. With such non-lapse restrictions, the IRS values the property subject to those restrictions. Example: Your employer promises you stock if you remain with the company for 18 months. When you receive the stock it will be subject to permanent restrictions under a company buysell agreement to resell the shares for 20 per share if you ever leave the companys employ. The IRS will wait and see (no tax) for the first 18 months. At that point, you will be taxed on the value, which is likely to be 20 given the resale restriction. 6. You can elect to be taxed sooner. The restricted property rules generally adopt a wait-and-see approach for restrictions that will eventually lapse. Nevertheless, under whats known as an 83(b) election, you can choose to include the value of the property in your income earlier (in effect disregarding the restrictions). It might sound counter-intuitive to elect to include something on your tax return before it is required. Yet the game here is to try to include it in income at a low value, locking in future capital gain treatment for future appreciation. To elect current taxation, you must file a written 83(b) election with the IRS within 30 days of receiving the property. You must report on the election the value of what you received as compensation (which might be small or even zero). Then, you must attach another copy of the election to your tax return. Example: You are offered stock by your employer at 5 per share when the shares are worth 5, but you must remain with the company for two years to be able to sell them. You already have paid fair market value for the shares. That means filing an 83(b) election could report zero income. Yet by filing it, you convert what would be future ordinary income into capital gain. When you sell the shares more than a year later, youll be glad you filed the election. 7. Restrictions options confusion. As if the restricted property rules and stock options rules were each not complicated enough, sometimes you have to deal with both sets of rules. For example, you may be awarded stock options (either ISOs or NSOs) that are restrictedyour rights to them vest over time if you stay with the company. The IRS generally waits to see what happens in such a case. You must wait two years for your options to vest, so theres no tax until that vesting date. Then, the stock option rules take over. At that point, you would pay tax under either the ISO or NSO rules. It is even possible to make 83(b) elections for compensatory stock options. 8. Youll need outside help. Most companies try to do a good job of looking out for your interests. After all, stock option plans are adopted to engender loyalty as well as provide incentives. Still, it will usually pay to hire a professional to help you deal with these plans. The tax rules are complicated, and you may have a mix of ISOs, NSOs, restricted stock and more. Companies sometimes provide personalized tax and financial planning advice to top executives as a perk, but rarely do they provide this for everyone. 9. Read your documents Im always surprised at how many clients seek guidance about the types of options or restricted stock theyve been awarded who dont have their documents or havent read them. If you seek outside guidance, youll want to provide copies of all your paperwork to your advisor. That paperwork should include the companys plan documents, any agreements youve signed that refer in any way to the options or restricted stock, and any grants or awards. If you actually got stock certificates, provide copies of those, too. Of course Id suggest reading your documents yourself first. You may find that some or all of your questions are answered by the materials youve received. 10. Beware the dreaded section 409A. Finally, beware of one particular Internal Revenue Code section, 409A, enacted in 2004. After a period of confusing transitional guidance, it now regulates many aspects of deferred compensation programs. Any time you see a reference to section 409A applying to a plan or program, get some outside help. For more on 409A, click here . Robert W. Wood is a tax lawyer with a nationwide practice. The author of more than 30 books including Taxation of Damage Awards amp Settlement Payments (4th Ed. 2009) he can be reached at woodwoodporter. This discussion is not intended as legal advice and cannot be relied upon for any purpose without the services of a qualified professional.
No comments:
Post a Comment